Чи потрібен орендодавцю за кордоном фіскальний представник у Португалії?

Якщо Ви проживаєте в країні ЄС або ЄЕЗ, Вам ніколи не потрібно призначати португальського фіскального представника. Якщо Ви проживаєте деінде, зокрема у Великій Британії, США, Швейцарії чи Бразилії, і маєте житло в Португалії, Ви повинні або призначити представника, або підписатися на електронні повідомлення від податкової адміністрації. З липня 2022 року електронний шлях є повноцінною законною альтернативою, і він безоплатний. Для більшості орендодавців, які здають житло на довгий строк, представник тепер — це зручність, за яку можна заплатити за бажанням, а не вимога закону.

Що таке фіскальний представник

Representante fiscal (фіскальний представник) — це фізична особа або компанія з адресою в Португалії, яку Ви призначаєте перед податковою адміністрацією, Autoridade Tributária e Aduaneira (AT). За даними AT, роль представника полягає в тому, щоб Ви:

• отримували листи, які надсилає Вам AT, оскільки Вашою податковою адресою вважається адреса представника;
• виконували свої допоміжні податкові обов’язки, зокрема подання декларацій;
• могли реалізовувати свої права перед AT, як-от скарги, оскарження та судові позови.

Як правило, представник не відповідає за Ваші податки. Виняток — ПДВ для нерезидентів, які ведуть зареєстровану як платник ПДВ діяльність, що не стосується звичайної здачі житла в оренду.

Правовою підставою є стаття 19 Lei Geral Tributária (LGT, Загальний податковий закон), положення якої для податку на доходи повторює стаття 130 Кодексу IRS.

Хто зобов’язаний призначити представника, а хто ні

Правило залежить від місця Вашого проживання, а не від громадянства.

Кілька моментів, що часто викликають плутанину:

• Швейцарія не входить ні до ЄС, ні до ЄЕЗ, тому її резидентів розглядають як резидентів третіх країн.
• Велика Британія стала третьою країною після закінчення перехідного періоду Brexit 31 грудня 2020 року. З 1 січня 2021 року резидентам Великої Британії, які мають податкові справи в Португалії, потрібен був представник. AT надавала пільгові періоди, і останній дозволив резидентам Великої Британії виконати вимоги без штрафу протягом другої половини 2022 року. Тепер діють звичайні строки.
• Португальські емігранти підпадають під те саме правило, що й іноземці, які проживають у тій самій країні.
• Підставою є володіння нерухомістю. AT зазначає, що обов’язок діє лише тоді, коли у Вас є податкові відносини з нею, і як приклад наводить володіння нерухомістю в Португалії. Нерезиденту, який має лише NIF (податковий номер) і нічим не володіє, представник не потрібен. Як орендодавця Вас це стосується з дня набуття нерухомості.

Альтернатива: електронні повідомлення

Обов’язок призначити представника не застосовується, якщо Ви підписалися на будь-що з переліченого (ст. 19(15) LGT):

• NCEPF (Notificações e Citações Eletrónicas no Portal das Finanças): повідомлення надходять до Вашого особистого кабінету на Portal das Finanças. Це найпростіший варіант, і він безоплатний (Portaria 233/2019, ст. 12).
• ViaCTT — електронна поштова скринька поштової служби CTT, яку Ви активуєте через Portal das Finanças.
• Державна послуга morada única digital (єдина цифрова адреса). Інформаційна брошура AT від червня 2026 року зазначає, що цей варіант на Portal das Finanças поки що недоступний.

Щоб підписатися, увійдіть на Portal das Finanças і перейдіть до A minha Área > Notificações e Citações > Gerir canais > Canais de Notificação, потім оберіть Portal das Finanças > Ativar (або ViaCTT > Ativar).

Що потрібно знати, перш ніж на це покладатися:

• Дата набуття чинності. Підписка набуває чинності першого дня наступного місяця, якщо до нього залишилося щонайменше 10 днів. Інакше вона набуває чинності першого дня місяця, що йде за ним. Наприклад, якщо Ви підписалися 20 січня, підписка діє з 1 лютого. Якщо 28 січня — з 1 березня.
• Повідомлення вважаються отриманими на 5-й день після їх розміщення у Вашому кабінеті на порталі (ст. 38-A(4) CPPT), незалежно від того, відкрили Ви їх чи ні. Строки для оплати або відповіді рахуються від цієї дати.
• Сповіщення електронною поштою надсилаються, коли надходить нове повідомлення, але лише якщо Ваша адреса електронної пошти підтверджена на порталі та Ви позначили опцію отримання листів. AT зазначає, що сповіщення — це лише люб’язність, тож регулярно перевіряйте портал самостійно.
• Вихід із системи. Якщо Ви проживаєте за межами ЄС/ЄЕЗ, скасування е-повідомлень набуває чинності лише після призначення представника (ст. 19(16) LGT).
• Один виняток, що не стосується звичайних орендодавців: нерезидент, який веде самостійну діяльність, що оподатковується ПДВ, однаково повинен призначити представника, зареєстрованого як платник ПДВ. Довгострокова оренда житла звільнена від ПДВ (ст. 9(29) Кодексу ПДВ) і оподатковується як дохід від оренди, тож зазвичай цей виняток на Вас не поширюється.

Яке правило і коли змінилося

У старіших темах на форумах досі пишуть, що представник обов’язковий для кожного власника з країни поза ЄС. Так було до липня 2022 року.

1. Серпень 2017 року (Декрет-закон 93/2017). Перше звільнення — для тих, хто підписався на morada única digital. На практиці ця послуга для податкових повідомлень не була доступна.
2. 1 січня 2020 року (Portaria 233/2019). Запрацювала система е-повідомлень Portal das Finanças (NCEPF). Якщо резидент країни поза ЄС не призначав представника, AT могла зареєструвати його в ній з власної ініціативи. Обов’язку призначити представника це ще не скасовувало.
3. 1 січня 2021 року. Через Brexit резиденти Великої Британії стали резидентами третьої країни.
4. Липень 2022 року (Декрет-закон 44/2022 від 8 липня). Чинні ст. 19(15) і (16) LGT: підписка на NCEPF або ViaCTT усуває потребу в представнику. AT підтвердила це в Ofício-Circulado 90057/2022 від 20 липня 2022 року.

Строки та штрафи

У Вас є 15 днів, щоб призначити представника або підписатися на е-повідомлення. Ці 15 днів рахуються від пізнішої з дат:

• дати реєстрації адреси в третій країні (наприклад, коли Ви переїжджаєте з Португалії або з країни ЄС до Великої Британії чи США), або
• дати виникнення Ваших податкових відносин, наприклад купівлі нерухомості.

Якщо Ви не призначили представника, коли це потрібно, або призначили особу, яка прямо не надала згоди, штраф становить від 75 € до 7 500 € (ст. 124 RGIT). Крім штрафу, Ви втрачаєте право діяти перед AT, зокрема подавати скарги, оскарження та судові позови (ст. 19(7) LGT). Це найважливіше, коли Ви хочете оскаржити нарахування IMI чи IRS.

Штрафи зменшуються, якщо Ви виправите ситуацію до того, як AT почне провадження (ст. 30 RGIT). Якщо AT виявить, що у Вас немає представника, вона може сама зареєструвати Вас у NCEPF (Portaria 233/2019, ст. 5(2)). Невідомо, чи захищає це від штрафу, тож підпишіться самостійно.

Скільки це коштує і що Ви отримуєте

Е-повідомлення безоплатні. Представник — це приватна послуга, і ціни дуже різняться. Базові послуги «лише обробки пошти» зазвичай рекламуються за ціною від менш ніж 100 € до кількох сотень євро на рік. Пакети, що включають подання Вашої декларації IRS, коштують дорожче. З’ясуйте, що саме входить у послугу:

• Чи сканують і пересилають вони електронною поштою кожен лист AT і як швидко?
• Чи відстежують вони Ваш кабінет на порталі та попереджають про строки?
• Чи подають вони Вашу річну декларацію IRS (Modelo 3 з Anexo F), чи це оплачується окремо?
• За скільки часу вони попереджають про відмову від повноважень?

Якщо не домовлено інакше, представник не:

• сплачує Ваші податки;
• видає квитанції про оплату оренди;
• реєструє Ваші договори оренди;
• спілкується з орендарями.

Керуючі нерухомістю та податкова відповідальність. Особу, яка управляє Вашою нерухомістю та отримує орендну плату від Вашого імені, можуть розглядати як gestor de bens (управителя майна нерезидента). Така особа може нести солідарну відповідальність за Ваші португальські податки, пов’язані з цією роллю (ст. 27 LGT). Це одна з причин, чому деякі керуючі відмовляються додатково бути Вашим фіскальним представником або беруть за це більше.

Як це поєднується з Вашими обов’язками орендодавця

Незалежно від наявності представника, обов’язки орендодавця залишаються Вашими, і всі їх можна виконати онлайн на Portal das Finanças:

• реєстрація кожного договору оренди в AT (Modelo 2) і сплата гербового збору за нього;
• видача електронних квитанцій про оплату оренди, якщо Ви не звільнені від цього;
• подання річної декларації IRS з Anexo F щодо доходу від оренди з 1 квітня до 30 червня наступного року.

Ви можете робити це самі або уповноважити бухгалтера чи керуючого. Призначення фіскального представника — окремий крок, і саме по собі воно нікому не надає повноважень виконувати ці завдання.

Реальний ризик для власника за кордоном — пропустити повідомлення AT, наприклад рахунок IMI або вимогу виправити декларацію. Хоч би який шлях Ви обрали, подбайте, щоб хтось читав повідомлення AT протягом кількох днів.

Як призначити, замінити або скасувати представника

Щоб призначити або замінити представника, і Вам, і представникові потрібен доступ до Portal das Finanças. Далі:

1. На Portal das Finanças перейдіть до Serviços > Dados Cadastrais > Representante > Entregar Nomeação та оберіть IRS.
2. Введіть NIF представника та підтвердьте.
3. AT надсилає представникові лист із кодом підтвердження. Представник вводить код на порталі, щоб надати згоду. Якщо він не надасть згоди протягом 30 днів, призначення втрачає силу, і все потрібно починати спочатку.
4. Призначення дійсне лише після згоди представника.

Це також можна зробити через e-balcão, онлайн-службу підтримки порталу (Registo de Contribuintes > Identificação > Representação Fiscal), долучивши підписану згоду представника. Як альтернатива, представник може подати його за довіреністю. Довіреність потребує засвідчення підпису, якщо вона не видана адвокатові або solicitador (юридичному агентові). Призначення також можна здійснити особисто в будь-якому податковому відділенні або в Loja do Cidadão.

Вашим представником може бути будь-яка фізична особа або компанія, що є резидентом Португалії. Іноземець може бути представником, лише якщо має дійсний дозвіл на проживання і зареєстрований в AT як резидент.

Щоб скасувати представника, спершу підпишіться на е-повідомлення й зачекайте, доки канал не відобразиться як активний. Потім через e-balcão попросіть AT припинити представництво. Якщо Ви переїжджаєте до країни ЄС/ЄЕЗ, представник стає необов’язковим, і призначення можна припинити. Якщо Ви стаєте податковим резидентом Португалії, оновіть свою адресу; про зміну резидентства потрібно повідомити протягом 60 днів (ст. 19(5) LGT).

Якщо Ваш представник відмовляється від повноважень, він повинен повідомити Вас письмово. Відмова набуває чинності щодо AT після того, як він її повідомить, а AT потім має 90 днів на оновлення своїх записів. Однак, якщо не призначено нового представника, відмова може набути чинності лише після того, як представник виконував цю роль щонайменше один рік (ст. 19(9)–(10) LGT). Коли представник попереджає Вас про відмову, негайно підпишіться на е-повідомлення.

Контрольний список

• З’ясуйте, де Ви є податковим резидентом: ЄС/ЄЕЗ (за бажанням) чи деінде (потрібен представник або е-повідомлення).
• Отримайте пароль до Portal das Finanças заздалегідь, бо його надсилають поштою.
• Протягом 15 днів після купівлі або переїзду за межі ЄС/ЄЕЗ активуйте е-повідомлення (NCEPF) або призначте представника.
• Підтвердьте свою електронну пошту на порталі та ввімкніть сповіщення. Перевіряйте повідомлення щонайменше раз на тиждень.
• Якщо Ви залишаєте представника, письмово погодьте, що він робить, як швидко пересилає листи і хто подає Ваш Anexo F.
• Перш ніж скасувати представника, переконайтеся, що е-повідомлення відображаються як активні.
• Повідомляйте AT про будь-яку зміну країни проживання: протягом 15 днів у разі переїзду до третьої країни та протягом 60 днів у разі будь-якої зміни статусу податкового резидентства.