Portugāles īres ienākumu deklarēšana savā mītnes valstī bez dubultas nodokļu maksāšanas

Portugāle apliek ar nodokli ienākumus no Jūsu Portugāles mājokļa izīrēšanas pirmā, jo īpašums atrodas tur. Jūsu rezidences valsts parasti arī vēlas zināt par šiem ienākumiem. Pēc tam tā novērš dubultu aplikšanu ar nodokli vienā no diviem veidiem: tā ienākumus atbrīvo (dažkārt izmantojot tos, lai noteiktu likmi citiem Jūsu ienākumiem) vai apliek ar nodokli un atskaita kredītu par Portugālē samaksāto nodokli. Kura metode tiek piemērota, ir atkarīgs no Jūsu valsts un tās nodokļu līguma ar Portugāli. No metodes ir atkarīgs, vai savā valstī Jums būs kaut kas jāpiemaksā.

Kas apliek ar nodokli pirmais un kāpēc

Gandrīz visi nodokļu līgumi seko ESAO Paraugkonvencijas 6. pantam: ienākumus no nekustamā īpašuma “var aplikt ar nodokli” valstī, kurā īpašums atrodas. Tāpēc Portugāle apliek Jūsu īres ienākumus neatkarīgi no tā, vai dzīvojat Lisabonā vai Līdsā. Nerezidenti tos deklarē ikgadējā IRS deklarācijā (Modelo 3, Anexo F), ko iesniedz no nākamā gada 1. aprīļa līdz 30. jūnijam.

Jūsu rezidences valsts apliek ar nodokli Jūsu ienākumus visā pasaulē. Tās nodokļu līgums ar Portugāli vai, ja līguma nav, tās pašas tiesību akti nosaka, kā novērst pārklāšanos:

• Atbrīvojuma metode. Rezidences valsts neapliek Portugāles īres ienākumus ar nodokli. Izmantojot “atbrīvojumu ar progresiju”, tā tomēr ņem vērā īres ienākumus, nosakot nodokļa likmi citiem Jūsu ienākumiem.
• Kredīta metode. Rezidences valsts apliek īres ienākumus ar nodokli saskaņā ar saviem noteikumiem un pēc tam atskaita Portugālē samaksāto nodokli. Kredīts nepārsniedz mītnes valsts nodokli par tiem pašiem ienākumiem. Ja Portugāles nodoklis ir lielāks, starpība netiek atmaksāta. Ja tas ir mazāks, starpību Jūs samaksājat savā valstī.

Visur ir spēkā divi principi:

• Kredīts attiecas tikai uz Portugāles ienākuma nodokli (IRS). Tas neattiecas uz IMI (pašvaldības nekustamā īpašuma nodokli) vai AIMI. Dažās valstīs tos tā vietā var atskaitīt kā izdevumus.
• Jūsu mītnes valsts aprēķina īres peļņu saskaņā ar saviem noteikumiem, izmantojot savus atskaitāmos izdevumus, nolietojumu un valūtas kursus. Skaitlis Jūsu Portugāles deklarācijā bieži atšķirsies no skaitļa Jūsu mītnes valsts deklarācijā.

Pārskats pa valstīm

Turpmākajās sadaļās aprakstīta katra valsts. Noteikumi ir sarežģīti, tāpēc uztveriet šo kā orientējošu informāciju un savu gadījumu pārbaudiet pie vietējā konsultanta.

Nīderlande

• Kas apliek ar nodokli pirmais: Portugāle.
• Metode: Nīderlande ienākuma nodoklī neapliek faktiskos īres ienākumus. Īpašums ir aktīvs Box 3 (uzkrājumi un ieguldījumi), ko deklarē pēc tā tirgus vērtības (waarde in het economisch verkeer) 1. janvārī. Ārvalstu mājoklim nav Nīderlandes WOZ vērtības, tāpēc vērtība jāpamato ar novērtējumu vai salīdzināmiem darījumiem. Saskaņā ar nodokļu līgumu Nīderlande pēc tam piešķir vermindering ter voorkoming van dubbele belasting (samazinājumu dubultas aplikšanas novēršanai). Tādējādi atbrīvojuma metode tiek piemērota kā Jūsu Box 3 nodokļa proporcionāls samazinājums.
• Kur: Jūsu aangifte inkomstenbelasting Box 3: ārvalstu īpašums un pēc tam dubultas aplikšanas samazinājums par aktīviem ārzemēs.
• Praktisks padoms: Konsultanti norāda, ka standarta aprēķins var dot pārāk mazu atvieglojumu, ja Jums ir parādi vai neapliekamais minimums. 2024. gada jūnijā un 2025. gada jūlijā Hoge Raad (Nīderlandes Augstākā tiesa) nosprieda, ka, izmantojot faktiskā ienesīguma (tegenbewijs) ceļu, ārvalstu nekustamajam īpašumam faktiski jābūt pilnībā atbrīvotam. Box 3 arī tiek reformēts. Ja Jūsu Portugāles mājoklis veido lielu daļu no Jūsu Box 3 aktīviem, pie Nīderlandes nodokļu konsultanta noskaidrojiet, vai iesniegt iebildumu vai izmantot faktiskā ienesīguma ceļu.

Beļģija

• Kas apliek ar nodokli pirmais: Portugāle.
• Metode: Atbrīvojums ar progresiju. Beļģija neapliek Portugāles ienākumus ar nodokli, bet ņem tos vērā, nosakot likmi citiem Jūsu ienākumiem.
• Kur: Iedzīvotāju ienākuma nodokļa deklarācijas III sadaļā, izmantojot ārvalstu īpašuma kodus, un ar līgumu atbrīvotos ienākumus piesaka atbrīvojumam ar progresiju. Kopš 2021. ienākumu gada Beļģija ārvalstu īpašumam piešķir kadastrālo ienākumu (revenu cadastral / kadastraal inkomen) un uzskata to par līdzvērtīgu Beļģijas īpašumam. Mājoklis, kas izīrēts privātpersonai, kura to neizmanto uzņēmējdarbībai, parasti tiek aplikts ar nodokli no indeksētā kadastrālā ienākuma plus 40 %, nevis no faktiskās īres maksas. Ja mājoklis izīrēts uzņēmumam vai uzņēmējdarbībai, tiek ņemta vērā faktiskā īres maksa.
• Praktisks padoms: Vispirms īpašums jādeklarē Patrimoniālās dokumentācijas ģenerālpārvaldē (AAPD), lai tā varētu noteikt kadastrālo ienākumu. Termiņš ir četri mēneši pēc iegādes un 30 dienas pēc izmaiņām, piemēram, kad sākat to izīrēt. Par novēlotu vai neiesniegtu deklarāciju var piemērot naudas sodu no 250 € līdz 3000 €. Pie Beļģijas konsultanta pārbaudiet, kuri kodi attiecas uz attiecīgā gada deklarāciju.

Francija

• Kas apliek ar nodokli pirmais: Portugāle.
• Metode: Atbrīvojums ar progresiju (taux effectif). 1971. gada Francijas–Portugāles konvencijas 24. panta 1. punkta a)–b) apakšpunktā noteikts, ka Francijas ienākuma nodoklis neattiecas uz ienākumiem, kurus Portugāle var aplikt ar nodokli, taču Francija var tos izmantot, lai noteiktu Jūsu nodokļa likmi. Tā nav metode “kredīts Francijas nodokļa apmērā”, ko apraksta dažas tīmekļa vietnes: oficiālajā 2047 paskaidrojumā Portugāle ir minēta starp atbrīvojuma valstīm.
• Kur: 2047 paskaidrojumā teikts, ka atbrīvotos īpašuma ienākumus, kurus ņem vērā efektīvajai likmei, norāda tieši veidlapā 2042 C: 4EA rindā (régime réel) vai 4EB rindā (micro-foncier). Veidlapā 2047 tos nenorāda.
• Praktisks padoms: Deklarējiet jebkuru Portugāles bankas kontu, kurā tiek saņemta īres maksa, veidlapā 3916. Pajautājiet Francijas konsultantam, vai Francijas sociālās iemaksas (prélèvements sociaux) var attiekties uz Jūsu Portugāles īres ienākumiem, jo nodokļu līgums attiecas tikai uz ienākuma nodokli.

Vācija

• Kas apliek ar nodokli pirmais: Portugāle.
• Metode: Saskaņā ar Vācijas–Portugāles nodokļu līgumu Vācija atbrīvo īres ienākumus no Portugāles īpašuma. Lielākajai daļai ārvalstu ienākumu atbrīvojums tomēr paaugstina likmi citiem ienākumiem (Progressionsvorbehalt). Taču EStG 32.b panta 1. punkta otrā teikuma 3. punkts to izslēdz īres ienākumiem no īpašuma citā ES vai EEZ valstī. Tāpēc Portugāles īres ienākumi Vācijā netiek aplikti ar nodokli un arī nepaaugstina Jūsu Vācijas likmi.
• Kur: Tā kā ienākumiem nav nekādas ietekmes uz Vācijas nodokli, tie parasti nav jānorāda Anlage V vai Anlage AUS. Arī zaudējumi no Portugāles īpašuma Vācijā nav izmantojami.
• Praktisks padoms: Saglabājiet Portugāles nodokļa aprēķinu (nota de liquidação) un īres līgumu gadījumam, ja Jūsu Finanzamt to pieprasa. Ja īpašums Jums pieder ar uzņēmuma starpniecību vai Jums ir arī citi ārvalstu ienākumi, konsultējieties ar Steuerberater.

Apvienotā Karaliste

• Kas apliek ar nodokli pirmais: Portugāle.
• Metode: Kredīts. Saskaņā ar 1968. gada Apvienotās Karalistes–Portugāles konvenciju Portugāles nodokli var ieskaitīt kā kredītu pret Apvienotās Karalistes nodokli par tiem pašiem ienākumiem. Jauna Apvienotās Karalistes–Portugāles konvencija tika parakstīta 2025. gada 15. septembrī, taču GOV.UK norāda, ka tā vēl nav stājusies spēkā. Līdz tās spēkā stāšanās brīdim piemēro 1968. gada līgumu.
• Kur: Jūsu Self Assessment deklarācijas SA106 lapās “Foreign”. Sadaļā “Income from land and property abroad” izmantojiet 14.–24. aili īres ienākumiem, izdevumiem un koriģētajai peļņai, kā arī katras valsts ailes, lai pieteiktu Foreign Tax Credit Relief (FTCR). HMRC informatīvajā lapā HS263 izskaidrots aprēķins.
• Praktisks padoms: Apvienotās Karalistes noteikumi piemērojami pilnībā, tostarp hipotēkas procentu (finansēšanas izmaksu) ierobežojums dzīvojamam īpašumam un 1000 £ īpašuma ienākumu atvieglojums. Apvienotās Karalistes nodokļu gads ilgst no 6. aprīļa līdz 5. aprīlim, bet Portugālē tas sakrīt ar kalendāro gadu, tāpēc gan īres ienākumi, gan Portugāles nodoklis ir jāsadala proporcionāli. Konvertējiet pēc valūtas kursa ienākumu rašanās brīdī. Atvieglojums nepārsniedz Apvienotās Karalistes nodokli par Portugāles peļņu: pamatlikmes nodokļu maksātājs var nemaksāt neko papildus, bet augstākās likmes nodokļu maksātājs parasti piemaksā.

Īrija

• Kas apliek ar nodokli pirmais: Portugāle.
• Metode: Kredīts saskaņā ar Īrijas–Portugāles nodokļu līgumu. Revenue skaidro, ka, ja piemēro nodokļu līgumu, Jūs aprēķināt Īrijas nodokli par ārvalstu īres ienākumiem un pēc tam atskaitāt ārvalstīs samaksāto nodokli. Atskaitījums nepārsniedz Īrijas nodokli par šiem ienākumiem.
• Kur: Ārvalstu īres ienākumus apliek ar nodokli saskaņā ar Schedule D Case III. Form 11 ārvalstu īres sadaļā norādiet ārvalstu īpašumu skaitu, bruto īres maksu, izdevumus, procentus, kapitāla atlaides un neto peļņu un piesakiet ārvalstu nodokļa kredītu.
• Praktisks padoms: Zaudējumus no ārvalstu īpašuma var pārnest tikai uz nākamo periodu peļņu no ārvalstu īpašuma, nevis pret Īrijas īres vai citiem ienākumiem. Revenue arī norāda, ka nodokli par pieņemtiem (deemed) īres ienākumiem nevar ieskaitīt kā kredītu. Pajautājiet Īrijas konsultantam, kā USC un PRSI Jūsu gadījumā mijiedarbojas ar kredītu.

Amerikas Savienotās Valstis

• Kas apliek ar nodokli pirmais: Portugāle. Amerikas Savienotās Valstis apliek savus pilsoņus un rezidentus ar nodokli par ienākumiem visā pasaulē neatkarīgi no tā, kur viņi dzīvo.
• Metode: Kredīts. 1994. gada ASV–Portugāles konvencijas 25. pants ļauj Portugāles ienākuma nodokli ieskaitīt kā kredītu pret ASV nodokli saskaņā ar ASV tiesību aktiem.
• Kur: Īres ienākumus un izdevumus norādiet Schedule E (Form 1040) ar ārvalstu adresi. Kredītu par Portugāles IRS piesakiet Form 1116, parasti pasīvo ienākumu kategorijā. IMI ir īpašuma nodoklis, nevis ienākuma nodoklis: to norāda Schedule E kā izdevumu, un to nevar pieteikt Form 1116.
• Praktisks padoms: Dzīvojamam īres īpašumam, ko izmanto ārpus ASV, nolietojums jāaprēķina saskaņā ar Alternative Depreciation System. IRS Publication 527 nosaka 30 gadu periodu īpašumam, kas nodots ekspluatācijā pēc 2017. gada, un 40 gadus – pirms tam. Portugāles nodoklis bieži pārsniedz ASV nodokli par neto īres ienākumiem pēc nolietojuma, un neizmantotos kredītus var pārnest vienu gadu atpakaļ un desmit gadus uz priekšu. Atsevišķi: ja Jūsu Portugāles bankas kontos kopā jebkurā gada brīdī ir vairāk nekā 10 000 $, iesniedziet FBAR (FinCEN Form 114). Termiņš ir 15. aprīlis ar automātisku pagarinājumu līdz 15. oktobrim. Pašu māju FBAR nenorāda.

Zviedrija

• Kas apliek ar nodokli pirmais: Portugāle.
• Metode: Kredīts saskaņā ar Zviedrijas nacionālajiem tiesību aktiem. Zviedrija izbeidza savu nodokļu līgumu ar Portugāli no 2022. gada 1. janvāra, tāpēc līguma nav. Skatteverket piešķir kredītu (avräkning) par galīgo ārvalstīs samaksāto nodokli līdz Zviedrijas nodokļa apmēram par šiem ienākumiem.
• Kur: Ja mājoklis tiek uzskatīts par privātu dzīvesvietu (privatbostad), jebkurš pārpalikums pēc standarta atskaitījuma ir kapitāla ienākums, ko norāda Inkomstdeklaration 1 7.3. ailē un apliek ar 30 % nodokli. Mājai vai īpašumā esošam dzīvoklim standarta atskaitījums ir 40 000 SEK gadā plus 20 % no īres maksas. Kredītu pieprasiet deklarācijas sadaļā “Övriga upplysningar” (Cita informācija).
• Praktisks padoms: Vienotās likmes atskaitījumi bieži atstāj nelielu Zviedrijas pārpalikumu, ko Portugāles kredīts var pilnībā dzēst. Pārmaksāto Portugāles nodokli nevar pārvērst atmaksā, tāpēc saglabājiet Portugāles nodokļa aprēķinu kā galīgā nodokļa pierādījumu.

Brazīlija

• Kas apliek ar nodokli pirmais: Portugāle.
• Metode: Kredīts. Saskaņā ar Brazīlijas–Portugāles konvencijas (Decreto 4.012/2001) 23. pantu Brazīlija atskaita Portugāles nodokli. Atskaitījums nepārsniedz Brazīlijas nodokli par tiem pašiem ienākumiem.
• Kur: Īres ienākumi no ārvalstīm, ko saņem Brazīlijas rezidents, ietilpst carnê-leão režīmā. Tos aprēķina katru mēnesi pēc progresīvajām likmēm un samaksā līdz nākamā mēneša pēdējai darba dienai. Pēc tam tos iekļauj ikgadējā deklarācijā (DIRPF), īpašumu norādot sadaļā Bens e Direitos. Lei 14.754/2023 ikgadējais 15 % režīms attiecas uz aplicações financeiras un kontrolētām vienībām ārvalstīs. Tas izslēdz īres ienākumus, tāpēc neattiecas uz mājokli, kas Jums pieder tieši.
• Praktisks padoms: Ja īpašums Jums pieder ar Portugāles vai citas ārvalstu sabiedrības starpniecību, piemēro citus noteikumus. Pajautājiet contador, kā carnê-leão norādīt Portugālē samaksāto nodokli un kuru valūtas kursu izmantot.

Kontrolsaraksts

1. Vispirms iesniedziet Portugāles deklarāciju (Modelo 3, Anexo F, no 1. aprīļa līdz 30. jūnijam) un saglabājiet nodokļa aprēķinu, kurā redzams galīgais nodoklis.
2. Izmantojot pārskata tabulu, noskaidrojiet savas valsts metodi (atbrīvojums vai kredīts) un atbilstošo veidlapu.
3. Pārrēķiniet īres peļņu saskaņā ar savas mītnes valsts noteikumiem un valūtas kursiem.
4. Atvieglojumu piesakiet tikai par Portugāles ienākuma nodokli, nekad par IMI vai AIMI.
5. Izpildiet visus atsevišķos ziņošanas pienākumus: Beļģijas AAPD īpašuma deklarāciju, Francijas 3916 bankas konta veidlapu, ASV FBAR.
6. Ja nodokļu līguma detaļas nav skaidras vai Jūsu situācija ir neparasta (uzņēmums, kopīpašnieki, pārcelšanās uz citu valsti gada vidū), konsultējieties ar nodokļu konsultantu savā rezidences valstī.